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有限合伙作为高管持股平台的优势与法律建议

一、 公司制持股平台和有限合伙持股平台组织形式

1、公司制持股平台组织形式

公司制持股平台的比较普遍，在此不再赘述。实务中，较多的上市公司通过自然人-控股公司-拟上市公司进行搭建。

2、 有限合伙持股平台组织形式

2007年修订的《合伙企业法》诞生了一种新的组织体：有限合伙企业。不同于普通合伙企业，有合伙企业由有限合伙人（LP）与普通合伙人（GP）共同组成。其中，有限合伙人对合伙企业之债务承担有限责任，有限合伙人不具有管理合伙事务的权利。普通合伙人对合伙企业债务承担无线连带责任，享有合伙企业事务的管理权。

在这种架构下，股东通过搭建有限合伙企业作为持股平台，再由持股平台控制核心公司。

限于篇幅限制，本文暂不对两种持股平台运作模式的优劣进行探讨。

二、 从税收角度看两种股权架构的差异

公司制持股平台和有限合伙持股平台的税负主要发生在股息、红利所得和股权转让所得两个环节：

1、 股息、红利角度看二者的纳税差异

2、 当核心公司分红时：

（1）公司制持股平台

根据《企业所得税法》，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，除持有股份公司公开发行股票不足12个月的情形外，为免税收入，无须缴纳企业所得税。故持股平台从核心公司取得的股息、红利所得系居民企业的股息红利，免征企业所得税。

根据《个人所得税法》，持股平台将从上市公司取得的股息、红利再次分配给自然人股东，自然人股东应按股息、红利税目缴纳20%的个人所得税。

（2）有限合伙持股平台

根据《企业所得税法》和相关法律法规，合伙企业不是企业所得税的纳税主体，无需缴纳企业所得税。

根据国税函［2001］84号文件的规定，合伙企业对外投资分回的股息、红利，不并入合伙企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税，即按20%的税率计算缴纳。

综上所述：在股息、红利所得税税负方面，两种持股平台没有差别。

2、 从股权转让所得看二者的纳税差异

（1）公司制持股平台

公司制企业转让股权所得，有两道税收，其一股权转让所得，其二当自然人股东取得税后利润时，再缴纳个人所得税。

举例：自然人南海飞翔是ABC有限公司的股东，B公司是ABC公司的全资子公司，投资成本100万元。2021年9月5日，ABC公司将B 公司股权以150万元的价格转让给C公司，则：

ABC公司缴纳企业所得税：（150-100）*25%=12.5万

自然人南海飞翔从ABC公司税后利润中分取红利：（150-100-12.5）*20%=7.5万

合计缴纳税款12.5+7.5=20万

综上，在股权转让环节，公司制持股平台存在双重纳税问题。

（2）有限合伙持股平台

根据《企业所得税法》，有限合伙企业不缴纳企业所得税，对股东个人直接缴纳个人所得税。但目前，各地对于此问题适用税目、税率较不统一。有观点认为该所得属于“生产经营所得税”，应适用5%-35%的个人所得税率；另一种观点认为该所得为“财产转让所得”，应适用20%的个人所得税税率；还有部分地方根据有限合伙人和普通合伙人的身份不同，分别适用20%和5-35%的个人所得税税率。

接上例，如采用有限合伙持股平台，如按生产经营所得税税目，并套用速算扣除数后：

自然人南海飞翔应缴个税：（150-100）*30%-4.05=10.95万

此外，有限合伙持股平台可能因地区差异存在税收洼地及税款返还，实际税负一般要低于公司制持股平台。

但目前，我国合伙企业的税收立法对纳税义务发生时间，税基选择，纳税地点等存在模糊的空间，采用此方式务必详细咨询当地的税务政策，或通过专业人士进行咨询。